El Impuesto sobre Sociedades no empieza cuando se abre el plazo de presentación del modelo 200. Empieza mucho antes: en el cierre contable, en la revisión de los criterios aplicados durante el ejercicio y en la correcta planificación fiscal de la empresa.
En ROMEHU Consultores insistimos en una idea sencilla: una declaración bien presentada no corrige un cierre mal hecho. El Impuesto sobre Sociedades es el resultado final de muchas decisiones previas: contabilización de ingresos y gastos, amortizaciones, provisiones, operaciones vinculadas, compensación de bases negativas, aplicación de incentivos fiscales y justificación documental.
El ejercicio 2025 incorpora novedades relevantes, especialmente para pymes, microempresas y entidades que puedan aplicar la reserva de capitalización. Por eso, conviene revisar el impuesto con criterio técnico y no limitarse a trasladar automáticamente el resultado contable al modelo fiscal.
Cierre contable y cierre fiscal: no son lo mismo
Aunque están directamente relacionados, el cierre contable y el cierre fiscal no son conceptos equivalentes.
El cierre contable consiste en dejar correctamente formulada la contabilidad del ejercicio. Supone revisar que los ingresos, gastos, activos, pasivos, amortizaciones, provisiones, existencias, periodificaciones y demás partidas reflejan la imagen fiel de la empresa conforme a la normativa contable.
El cierre fiscal parte de ese resultado contable, pero lo ajusta a las reglas tributarias del Impuesto sobre Sociedades. Es decir, analiza qué gastos son fiscalmente deducibles, qué ingresos deben integrarse, qué ajustes extracontables proceden, qué incentivos pueden aplicarse y qué límites fiscales deben respetarse.
En términos prácticos:
- El cierre contable responde a la pregunta: “¿Está bien formulada la contabilidad?”
- El cierre fiscal responde a la pregunta: “¿Tributa correctamente esta empresa conforme a la Ley del Impuesto sobre Sociedades?”
El error habitual es pensar que, si la contabilidad está cerrada, el impuesto está resuelto. No es así. Una contabilidad correcta puede requerir ajustes fiscales. Y una contabilidad mal cerrada puede provocar una declaración fiscal incorrecta.
Principales novedades del Impuesto sobre Sociedades 2025
Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2025, se introducen medidas que deben tenerse en cuenta en la planificación del impuesto.
Una de las más relevantes es la reducción progresiva de tipos para microempresas y empresas de reducida dimensión. En 2025, las entidades con importe neto de cifra de negocios inferior a 1 millón de euros aplicarán, con carácter transitorio, un tipo del 21% para los primeros 50.000 euros de base imponible y del 22% para el exceso. Las empresas de reducida dimensión aplicarán en 2025 un tipo del 24%, dentro del calendario de reducción progresiva previsto por la normativa.
Esta modificación supone una mejora para muchas pymes, pero exige clasificar correctamente la entidad. No basta con mirar el beneficio. Hay que revisar cifra de negocios, pertenencia a grupo mercantil, condición de entidad patrimonial, régimen fiscal aplicable y posibles especialidades.
También se refuerza la reserva de capitalización. Con carácter general, la reducción pasa al 20% del incremento de fondos propios y puede elevarse si existe incremento de plantilla. Este incentivo puede ser muy interesante, pero requiere cumplir requisitos y mantenerlos en el tiempo. No debe aplicarse de forma automática.
Además, se modifican aspectos relativos a tributación mínima, libertad de amortización, determinadas ayudas públicas y novedades formales como la adaptación a la nueva CNAE-2025.
Tipos impositivos a tener en cuenta en 2025
Como regla general, el tipo del Impuesto sobre Sociedades sigue siendo el 25%. No obstante, existen especialidades relevantes:
| Tipo de entidad | Tipo aplicable |
| Tipo general | 25% |
| Entidades de nueva creación con actividad económica | 15% |
| Microempresas con INCN inferior a 1 millón de euros | 21% hasta 50.000 € de base imponible y 22% por el exceso en 2025 |
| Empresas de reducida dimensión | 24% en 2025 |
| Entidades patrimoniales | No aplican los tipos reducidos de microempresa o ERD |
| Entidades de crédito y determinados sectores | Tipos especiales según normativa |
La aplicación de un tipo reducido debe revisarse con especial cuidado. Una sociedad puede tener baja facturación y, sin embargo, no tener derecho a determinados beneficios si es patrimonial, si forma parte de un grupo o si no cumple los requisitos exigidos.
Qué debe revisarse antes de presentar el Impuesto sobre Sociedades
Una revisión seria del Impuesto sobre Sociedades debe ir mucho más allá del cálculo de la cuota.
1. Resultado contable
Debe comprobarse que el resultado del ejercicio está correctamente determinado. Para ello conviene revisar ingresos no facturados, gastos pendientes, periodificaciones, existencias, deterioros, amortizaciones, subvenciones, provisiones y conciliaciones bancarias.
Una diferencia pequeña en contabilidad puede tener efectos fiscales importantes.
2. Gastos fiscalmente deducibles
No todo gasto contabilizado es fiscalmente deducible. Deben revisarse, entre otros:
- gastos sin factura completa;
- multas, sanciones y recargos;
- liberalidades;
- gastos no correlacionados con ingresos;
- retribuciones de administradores;
- gastos financieros;
- atenciones a clientes y proveedores;
- gastos de vehículos;
- operaciones con socios o personas vinculadas.
La deducibilidad no depende solo de que exista una factura. También exige correlación con la actividad, contabilización, imputación temporal correcta y justificación suficiente.
3. Operaciones vinculadas
Las operaciones entre la sociedad y sus socios, administradores, familiares, sociedades del grupo u otras entidades relacionadas deben valorarse a mercado.
Esto afecta a préstamos, alquileres, nóminas, servicios profesionales, cesiones de activos, gastos compartidos, refacturaciones y cualquier otra operación con partes vinculadas.
En una comprobación tributaria, la falta de documentación o la ausencia de justificación económica puede generar ajustes, sanciones e intereses.
4. Retribución de administradores y socios
Es uno de los puntos más sensibles del impuesto. Deben revisarse estatutos sociales, acuerdos societarios, nóminas, facturas, funciones efectivamente realizadas y tratamiento mercantil, laboral y fiscal.
No es recomendable cerrar el impuesto sin comprobar si las retribuciones están correctamente soportadas.
5. Amortizaciones
Las amortizaciones deben coincidir con criterios contables y fiscales válidos. Hay que revisar coeficientes, fecha de entrada en funcionamiento, vida útil, bienes parcialmente afectos, inmovilizado antiguo, libertad de amortización y posibles aceleraciones aplicables.
En determinados casos, una mala amortización no solo afecta al ejercicio actual, sino también a ejercicios futuros.
6. Provisiones y deterioros
No todas las provisiones contables son fiscalmente deducibles. Deben analizarse deterioros de créditos, insolvencias, litigios, garantías, responsabilidades, existencias y participaciones.
En especial, los deterioros por insolvencias deben revisarse con cuidado: antigüedad de la deuda, reclamación, situación del deudor y requisitos legales.
7. Bases imponibles negativas
La compensación de bases imponibles negativas puede reducir la tributación, pero debe estar correctamente acreditada.
Conviene revisar:
- ejercicio de origen;
- importe pendiente;
- liquidaciones presentadas;
- posibles comprobaciones previas;
- límites aplicables;
- documentación contable que soporte su generación.
La Administración puede comprobar bases negativas de ejercicios anteriores aunque ya estén prescritos determinados períodos, en los términos previstos por la normativa tributaria.
8. Reserva de capitalización
La reserva de capitalización gana importancia en 2025. Puede permitir reducir la base imponible si se incrementan los fondos propios y se cumplen los requisitos exigidos.
Debe analizarse antes de decidir la distribución del resultado. Un reparto de dividendos o una incorrecta dotación de reservas puede afectar al incentivo.
9. Deducciones y bonificaciones
Deben revisarse deducciones pendientes y deducciones generadas en el ejercicio: I+D+i, innovación tecnológica, creación de empleo, donativos, producciones audiovisuales, doble imposición, incentivos territoriales y otros beneficios fiscales.
El problema más frecuente no es solo olvidar una deducción, sino aplicarla sin expediente justificativo suficiente.
10. Pagos fraccionados
Los pagos fraccionados realizados durante el ejercicio deben conciliarse con la liquidación final. Una diferencia importante puede anticipar problemas de cálculo, cambios de base, variación del resultado o errores en el tipo aplicable.
11. Retenciones e ingresos a cuenta
Debe verificarse que las retenciones soportadas están correctamente declaradas por terceros y coinciden con los datos fiscales. Lo mismo debe hacerse con pagos a cuenta, ingresos financieros, alquileres y rendimientos sujetos a retención.
12. CNAE y datos censales
La adaptación a la CNAE-2025 obliga a revisar la actividad principal declarada. Aunque pueda parecer un dato formal, una clasificación incorrecta puede generar incoherencias fiscales, estadísticas o administrativas.
Riesgos frecuentes en el Impuesto sobre Sociedades
En la práctica profesional, los errores más habituales suelen repetirse:
- aplicar tipos reducidos sin verificar todos los requisitos;
- considerar deducibles gastos insuficientemente justificados;
- no documentar operaciones vinculadas;
- compensar bases negativas sin soporte;
- aplicar incentivos fiscales sin expediente;
- olvidar ajustes extracontables;
- confundir resultado contable con base imponible;
- no revisar la retribución de administradores;
- cerrar el impuesto sin analizar la distribución del resultado;
- preparar el modelo 200 sin haber revisado previamente la contabilidad.
Estos errores no siempre se detectan al presentar la declaración. Muchas veces aparecen años después, en una comprobación tributaria.
La importancia de documentar el criterio fiscal
Una buena liquidación del Impuesto sobre Sociedades no solo debe estar bien calculada. Debe poder defenderse.
Esto significa conservar facturas, contratos, justificantes bancarios, actas, acuerdos societarios, informes, documentación de operaciones vinculadas, expedientes de deducciones, conciliaciones contables y cualquier documento que soporte el tratamiento fiscal aplicado.
La fiscalidad empresarial no debe basarse en “esto siempre se ha hecho así”. Debe basarse en criterio técnico, documentación y coherencia económica.
Conclusión
El Impuesto sobre Sociedades 2025 exige una revisión ordenada y profesional. Las novedades en tipos impositivos, reserva de capitalización, tributación mínima y otros incentivos pueden generar oportunidades, pero también riesgos si se aplican sin el debido análisis.
En ROMEHU Consultores recomendamos no dejar el impuesto para el último momento. El mejor momento para planificarlo es antes del cierre del ejercicio; el segundo mejor momento es antes de presentar la declaración.
Un cierre contable correcto permite saber dónde está la empresa. Un cierre fiscal bien trabajado permite tributar correctamente, aprovechar los incentivos permitidos por la norma y reducir riesgos ante una eventual comprobación.
La diferencia está en el criterio.
